18.3調賬程序和對違法檢查行為的責任追究

一、無論使用什么會計軟件，無論賬簿量大小，各城市公司一律按年打印賬簿，裝訂成冊，以備稅務機關稅務檢查。不得為節(jié)省打印費用而不予打印書面賬簿。

二、稅務檢查必須向被檢查企業(yè)下達《稅務檢查通知書》（征管局不得下達《稅務事項通知書》行使征管法第五十四條的授權），并出示檢查官員《稅務檢查證》和《工作證》（城市公司應將其復印傳總部審閱后存檔）。稅務機關不得委托中介機構行使稅務檢查權力（查賬權、詢問權、查驗權等），無權委托事務所代表稅務機關進入企業(yè)查賬、進行土地增值稅清算審核（否則構成“行政執(zhí)法主體違法”）。稅務官員不得口頭以“納稅輔導”為名查閱本公司賬簿。

三、稅務經理簽收《稅務檢查通知書》后，應當審閱通知內容：區(qū)分法律依據(jù)是《征管法》第五十四條（本公司是被檢查“當事人”）還是第五十七條（本公司是被檢查“相關單位”），以判斷本公司的義務范圍。依據(jù)第五十四條的，本公司是被檢查人，本公司履行納稅義務的情況是被檢查內容。依據(jù)第五十七條的，本公司是協(xié)查人，本公司履行納稅義務情況不是被檢查內容。

依據(jù)五十七條的，稽查局應當告知本公司被檢查“當事人”名稱和需要核實的交易信息內容（不得以“有關涉稅事項”等含糊字樣代替），以便本公司協(xié)助核實。協(xié)查時本公司只提供與該當事人有關的交易事實資料，而不提供本公司對該項交易的會計和稅務處理憑證（更不能以此為由擴大檢查本公司全部賬簿憑證）；檢查期滿稽查局不需向本公司出具《檢查結論》。稽查局要求增列本公司為被檢查人的，須依據(jù)征管法第五十四條另行下發(fā)《稅務檢查通知書》。

四、同一年度內，已經接到過稅務機關下達的《稅務檢查通知書》，又第二次被下達《稅務檢查通知書》；或者同一納稅年度被兩次稅務檢查構成重復檢查的（上級稅務機關對檢查案件進行抽查的情況除外），稅務師應當提出書面反對（依據(jù)《稅收征收管理法實施細則》第八十五條）。

五、出具縣（區(qū)）級以上稅務局局長簽發(fā)的《調取賬簿通知書》（參見《征管法實施細則》八十六條。各級稽查局無論行政級別高低，均屬稅務局內設機構，稽查局局長均無權簽發(fā)）的，應向其提供往年的書面打印賬簿。稅務機關調取書面賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料（限于與稅務檢查有關的合同、證件等，不得以“屬于有關資料”為由要求查看員工會議記錄本、拷貝辦公電腦全部信息等），應出具《清單》，注明調取日期。《調取賬簿通知書》如果聲稱“經稅務局局長批準”但并無局長簽字或者加蓋私章，納稅人有權要求出示局長簽批件；或在行政復議階段要求查閱“局長簽批文書”，否則可指控其程序違法。

稅務機關可以在企業(yè)現(xiàn)場查閱電子賬簿和信息系統(tǒng)，但無權用磁盤復制全部電子賬簿帶走并長期留存于稅務機關（稅務機關以國稅發(fā)[2009]157號文第二十三條規(guī)定為依據(jù)強行復制電子賬套而拒絕調取紙質賬簿，沒有上位法依據(jù)；變相規(guī)避征管法“三個月”的調賬時限約束，涉嫌違法）。

五、調取賬簿的年度須與《檢查通知書》期間一致。例如，不得以檢查2008-2010三年納稅情況為由，要求調取2004-2010年賬簿（除檢查2008-2010時取得偷稅證據(jù)線索，涉及以前年度賬簿需要查閱的情況外）。

六、一般情況下，稅務局無權調取企業(yè)當年的賬簿憑證。“特殊情況”下，出具“設區(qū)的市級”稅務局局長簽發(fā)（自稱“經市局長批準”而未出示簽批件的，視為“未經批準”不予提供，并立即派人向市局長辦公室投訴）的《調取賬簿通知書》的，可以專門打印本年度的會計賬簿供其調閱。但稅務機關應在30日內退還。“特殊情況”限于以下幾種情形（國稅發(fā)[2003]47號）：（1）涉及增值稅專用發(fā)票檢查；（2）納稅人涉嫌稅收違法行為情節(jié)嚴重；（3）納稅人可能毀滅、轉移、藏匿賬簿資料；（4）稅務機關認為其他需要調回當年賬簿檢查的情況。

七、納稅人不負有提供10年前的賬簿憑證資料的義務（《征管法實施細則》第二十九條）。《調取賬簿通知書》要求調取10年前賬簿憑證的，答復“已依法銷毀”。

八、在《調取賬簿通知書》已經調走的賬簿憑證中已經附有的（如成本結轉表），不重復提供。已經向征收局報送過的資料（各種證書、合同、章程、申報表等），有權不重復向稽查局復印，要求稽查局自行向征收局調取或復印。非法定的資料（如銷售明細表），可以不提供。

九、稅務機關調取往年賬簿的，從清單日期起應在三個月內退還。稅務官員復制電子賬簿并攜帶返回稅務機關存儲的，應在3個月以內以納稅人可驗證的方式銷毀。

十、《稅收征收管理法》第五十四條授予檢查人員的檢查范圍僅限于“帳簿、記帳憑證、報表和有關資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關資料”、“商品、貨物或者其他財產”、“托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關單據(jù)、憑證和有關資料”。稅務檢查人員不得擴大檢查范圍至企業(yè)經理人的所有辦公電腦資料（企圖通過搜索企業(yè)經理電郵、會議紀要、商業(yè)備忘錄、公司管理報告等各種內部文件檔案找出《稅務籌劃方案》等“偷稅、避稅猛料”。檢查人員聲稱“所有與生產經營有關的資料均屬檢查范圍”，超越了征管法五十四條的授權，于法無據(jù)）。

稅務稽查人員不得撬鎖開柜、強搬電腦（無論是否有警察在場“見證”）；不得搜查人身和住宅，否則報請公安機關依《治安管理處罰法》第40條處罰或檢察機關依《刑法》第245條提起刑事檢控（立案標準參見高檢發(fā)釋字[1999]2號）。 未經公安機關立案，警察未持有區(qū)（縣）公安局簽發(fā)的《檢查證》（適用于行政案件），亦不得搜查辦公場所和強搬電腦（尋找所謂的“違法證據(jù)”）；未持有檢察院簽發(fā)的《搜查證》（適用于刑事案件），亦不得搜查。《刑法修正案（七）》生效后，公安機關不得“提前介入稅務檢查，與稽查局聯(lián)合辦案”；否則報請公安局督察大隊、檢察院予以制止。

十一、稽查局通過派遣大隊人馬，兵分幾路，包圍售樓處員工及辦公電腦、財務部員工及辦公電腦，要求拷貝硬盤，破壞公司正常生產經營秩序造成工作停頓1日以上的，應通過錄音、錄像、照相固定證據(jù)，向公安機關控告要求依《治安管理處罰法》第23條追究當事人行政責任。

十二、各公司辦公區(qū)域（尤其是財務室、售樓處等重點區(qū)域）要安裝監(jiān)控攝像設備。各稅務師由公司配備錄音電話、錄音筆、錄像機三件辦公設備。未安裝監(jiān)控攝像設備而造成公司被“抄家”、員工被毆打不能取證而無法追究犯罪嫌疑人責任的，視為大區(qū)責任。設備齊全但因稅務師怯場而幫助稅務官員“抄家”造成的損害，視為稅務師責任。