三、稅法的邏輯：不構(gòu)成“欠稅”違法行為！

財(cái)政部科研所劉尚希稱：“應(yīng)付稅金就是應(yīng)交，沒(méi)交就是欠稅。納稅人計(jì)算出來(lái)就應(yīng)該申報(bào)交納。” “只要達(dá)到清算條件，納稅人就必須申報(bào)納稅。可清算就是必須清算，不是也可以不清算。……看起來(lái)稅務(wù)部門沒(méi)有下發(fā)通知，似乎沒(méi)有形成拖欠，但是從法理角度上說(shuō)已構(gòu)成拖欠，納稅人有及時(shí)、主動(dòng)申報(bào)的義務(wù)。”

這對(duì)全國(guó)所有房地產(chǎn)企業(yè)構(gòu)成了“欠稅”違法指控。對(duì)矛頭構(gòu)所向的萬(wàn)科，似乎地稅局應(yīng)該追究法律責(zé)任；而各省地稅局卻按兵不動(dòng)，甚至都說(shuō)沒(méi)達(dá)到清算條件，難道在中央電視臺(tái)記者的面前真的公開(kāi)瀆職嗎？

很遺憾：劉尚希專家的概念和邏輯推導(dǎo)完全與《稅收征收管理法》的邏輯不沾邊，只是純粹的市民拍腦袋邏輯——

稅收義務(wù)是由稅法明確規(guī)定的“時(shí)間”和“程序”構(gòu)成的。按照發(fā)生的先后順序，這些時(shí)間要素包括：納稅義務(wù)發(fā)生日、納稅申報(bào)日、納稅期限、稅款交納日。超過(guò)了“納稅義務(wù)發(fā)生日”，會(huì)計(jì)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則就可以在賬簿上確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)”。超過(guò)了“納稅期限”未繳納稅款又未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延長(zhǎng)納稅期限，就構(gòu)成“欠稅”違法行為。根據(jù)《稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。”再加上所得稅立法又不許滯納金在所得稅前扣除，“欠稅”的法律責(zé)任在金錢上也相當(dāng)于24%的高利貸——在如此重大的法律責(zé)任面前，所有的房地產(chǎn)企業(yè)難道都成了“法盲”？

說(shuō)土地增值稅。

l  納稅義務(wù)發(fā)生日：根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起七日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。”可見(jiàn)土地增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生日是“房地產(chǎn)合同簽訂之日”。

l  納稅申報(bào)日：根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無(wú)法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。”可見(jiàn)土地增值稅的納稅申報(bào)日被分割成了“預(yù)繳申報(bào)日”和“清算申報(bào)日”兩個(gè)，預(yù)繳申報(bào)日一般是預(yù)售、現(xiàn)售合同簽訂日的次月15天內(nèi)，清算申報(bào)日則在項(xiàng)目竣工并完成工程結(jié)算后。因國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)布國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)文，清算申報(bào)日又被延后至“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售”或者“銷售比例達(dá)到85%并接到“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求”。

l  納稅期限：因國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布國(guó)稅發(fā)[2009 ]91文《土地增值稅清算管理規(guī)程》，第三十二條規(guī)定：“土地增值稅清算審核結(jié)束，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審核結(jié)果書面通知納稅人，并確定辦理補(bǔ)、退稅期限。”清算補(bǔ)、退稅期限須由稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知。如果納稅人沒(méi)有接到書面通知，即未超越納稅期限，不構(gòu)成“欠稅”違法。

因此，從稅法的角度，正確的法律邏輯是：應(yīng)付稅金表明納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但是在未收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知補(bǔ)稅期限之前，不構(gòu)成“欠稅”。對(duì)銷售超過(guò)85%但未達(dá)100%的，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有要求納稅人進(jìn)行清算，納稅人無(wú)需申報(bào)。國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)文件說(shuō)的“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算”，其含義當(dāng)然是授予主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)，“可要求”亦“可不要求”。對(duì)此國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《土地增值稅清算規(guī)程》有明確的解釋：“由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定是否進(jìn)行清算；對(duì)于確定需要進(jìn)行清算的項(xiàng)目，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)清算通知，納稅人應(yīng)當(dāng)在收到清算通知之日起90 日內(nèi)辦理清算手續(xù)。”吉林萬(wàn)科城、廣州金域藍(lán)灣1期和柏悅灣1期銷售已超過(guò)85%但未達(dá)100%，如果萬(wàn)科沒(méi)有收到《清算通知書》并且超過(guò)90日，就不存在違法責(zé)任。

財(cái)科所專家所說(shuō)的“納稅人計(jì)算出來(lái)就應(yīng)該申報(bào)交納。” “只要達(dá)到清算條件，納稅人就必須申報(bào)納稅。可清算就是必須清算，不是也可以不清算。……看起來(lái)稅務(wù)部門沒(méi)有下發(fā)通知，似乎沒(méi)有形成拖欠，但是從法理角度上說(shuō)已構(gòu)成拖欠，納稅人有及時(shí)、主動(dòng)申報(bào)的義務(wù)。”根本不看法律原文，完全蔑視法律程序，僅憑想當(dāng)然和義憤就進(jìn)行有罪認(rèn)定，這不是“文化大革命紅衛(wèi)兵”和“義和團(tuán)拳民”暴戾的再現(xiàn)嗎？稅法專家嚴(yán)謹(jǐn)負(fù)責(zé)的態(tài)度何在？

而萬(wàn)科所援引的會(huì)計(jì)師行的辯解，稱“應(yīng)交土地增值稅”余額屬于“土地增值稅清算準(zhǔn)備金”，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“收入和成本配比原則、謹(jǐn)慎性原則”的要求，性質(zhì)屬于“會(huì)計(jì)估計(jì)、預(yù)提準(zhǔn)備金”，與企業(yè)現(xiàn)時(shí)納稅義務(wù)無(wú)關(guān)。未來(lái)企業(yè)的實(shí)際納稅義務(wù)由稅務(wù)機(jī)關(guān)另按不同計(jì)算方法確定，不以企業(yè)自測(cè)數(shù)據(jù)為依據(jù)。即屬于“未來(lái)可能產(chǎn)生”的土地增值稅，不是“應(yīng)繳未繳”的土地增值稅。亦不嚴(yán)謹(jǐn)。“應(yīng)交土地增值稅”不屬于“預(yù)提準(zhǔn)備金”、“會(huì)計(jì)估計(jì)”、“未來(lái)可能產(chǎn)生的”義務(wù)，而是“納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生”。否認(rèn)“納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生”，實(shí)際上與央視記者、劉尚希專家一樣犯了同樣的錯(cuò)誤——把“納稅義務(wù)發(fā)生日”混同了“納稅期限”。

（待續(xù)）