也談“土地增值稅征繳困境的原因是什么？”

吳克紅

一、“房企拖欠土地增值稅3.8萬億”之疑

2013年11月17日、24日央視《每周質(zhì)量報告》以“土地增值稅黑洞”為題，報道說：土地增值稅本是抑制房價上漲的主要杠桿，國務(wù)院和國家稅務(wù)總局屢次發(fā)文要求強化土地增值稅征管，嚴(yán)格清算核查和稽查，但是各個省市地方稅務(wù)局征管不賣力，對銷售已達85%的項目沒有征管到位。根據(jù)李勁松律師和社科院康小明博士的估算，全國所有房企拖欠土地增值稅總額在3.8萬億左右。并且29家上市公司披露的財務(wù)報告數(shù)據(jù)自己承認“應(yīng)付稅金（土地增值稅）”即達640億。財政部科研所劉尚希作證稱：“應(yīng)付稅金就是應(yīng)交，沒交就是欠稅。納稅人計算出來就應(yīng)該申報交納。”至于房企為什么沒有受到來自稅務(wù)局方面的壓力，劉尚希解釋“土地增值稅征管太復(fù)雜”。

任志強批駁央視的“3.8萬億欠稅是造謠”。萬科回應(yīng)稱央視混淆了“預(yù)提”與“現(xiàn)時納稅義務(wù)”兩個概念，房地產(chǎn)項目要達到清算條件才需要清算并交納土地增值稅，在此之前，按照會計上配比和謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)對尚未到達清算條件的項目進行土地增值稅預(yù)提撥備。

2013年12月30日央視《東方時空》再次以萬科4個樓盤為實例，批評各省市地方稅務(wù)局沒有把國務(wù)院“稅務(wù)部門強化土地增值稅征收”的要求落到實處。記者通過采訪證實了吉林萬科城已經(jīng)全部賣完但沒有完成土地增值稅清算，吉林地稅直屬第一分局回應(yīng)稱“2013年11月才達到可清算條件，正在檢查。”廣州金域藍灣一期和柏悅灣一期銷售比率在2012年末即超過了85%，主管地稅局卻也承認“未清算”或者辯稱“未達到清算條件”。劉尚希再次以稅務(wù)專家身份作證稱“只要達到清算條件，納稅人就必須申報納稅。可清算就是必須清算，不是也可以不清算。……看起來稅務(wù)部門沒有下發(fā)通知，似乎沒有形成拖欠，但是從法理角度上說已構(gòu)成拖欠，納稅人有及時、主動申報的義務(wù)。”矛頭直指“萬科存在未履行納稅申報義務(wù)的違法行為”。次日萬科發(fā)布57號公告，稱：吉林萬科城項目毛利率僅為16%，預(yù)計清算后屬于應(yīng)退稅項目；廣州金域藍灣項目、柏悅灣項目，均未全部完成銷售。2012年12月31日公司計提44.35億元屬于“土地增值稅清算準(zhǔn)備金”，是會計準(zhǔn)則“收入和成本配比原則、謹(jǐn)慎性原則”的要求，性質(zhì)屬于“會計估計、預(yù)提準(zhǔn)備金”，與企業(yè)現(xiàn)時納稅義務(wù)無關(guān)。未來企業(yè)的實際納稅義務(wù)由稅務(wù)機關(guān)另按不同計算方法確定，不以企業(yè)自測數(shù)據(jù)為依據(jù)。即屬于“未來可能產(chǎn)生”的土地增值稅，不是“應(yīng)繳未繳”的土地增值稅。

二、公眾的疑問：“欠稅”真有3.8萬億嗎？不靠譜。只有4200-5500億

2014年的元旦全國各省地稅局的官員“有點累”——都在為完成國家稅務(wù)總局布置的緊急任務(wù)——統(tǒng)計各房企“應(yīng)交土地增值稅”余額——而加班。全國所有房企賬面“應(yīng)交土地增值稅”余額真有驚天動地的3.8萬億嗎？

我們來看李勁松的計算方法：“自2005年1月1日至2012年12月31日，這8年間全國商品房銷售總額超過31.2萬億元；而中國社科院2011住房綠皮書披露，2009年全國房地產(chǎn)行業(yè)平均毛利率為55.72%。照此測算，全國各類房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該繳納的土地增值稅超過4.6萬億元。而實際上，這8年間國家征收到的土地增值稅僅為0.8萬億元。全國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)繳未繳的土地增值稅總額=4.6-0.8=3.8萬億元。”該測算存在明顯的重大偏差：所援引的2009年全國房地產(chǎn)平均毛利率數(shù)據(jù)55.72%顯然脫離了常識。2013年的房價早已高過2009年，房地產(chǎn)全國平均售價=全國房地產(chǎn)銷售額7萬億元/全國房地產(chǎn)銷售面積12億平方米=5800元/平方米。而中國指數(shù)研究院統(tǒng)計2013年1月至11月期間，全國300個城市土地出讓金總額為2.7萬億元，全國300個城市各類用地樓面均價為1174元/平方米。而平均建安成本若以2500元/平方米計算，全國平均毛利率=（售價-地價-建安成本）/售價=（5800-1174-2500）/5800=37%。37%的平均毛利率是符合常識判斷的。而37%的毛利率換算成土地增值率僅為13%左右（土地增值率=[5800-（1174+2500）*130%-5800*6%]/[（1174+2500）*130%+5800*6%]，按30%計算稅負率約3.9%。2005-2012年31.2萬億元應(yīng)納土地增值稅不超過1.22萬億元。扣減0.8萬億已繳稅額，全國所有房企掛賬應(yīng)付土地增值稅余額不超過4200億元。

換一種方法推算：李勁松統(tǒng)計公布的29家上市公司中有13家名列2013年度銷售排行榜前50名。這13家上市公司2013年銷售額合計5375億，占全國房地產(chǎn)銷售總額7萬億約7.7%（市場占有率）。用李勁松統(tǒng)計的2012年末“拖欠”土地增值稅數(shù)據(jù)（糾正新世界港幣換算錯誤）合計數(shù)428億元推算，全國房地產(chǎn)企業(yè)“拖欠”土地增值稅數(shù)額=428/7.7%=5558億元。

原來是一場虛驚。2012年全國稅務(wù)機關(guān)征收土地增值稅約2719億元。也就是說，即使指控房企“拖欠”土地增值稅，拖欠時間不過2年而已。以萬科為例，2012年末掛賬應(yīng)付土地增值稅余額僅44.3億元，低于2012年全年實繳土地增值稅52.8億元，也就是說這44.3億元在央視2013年12月30日報道之日已基本上都繳入國庫了。

假如李勁松估算、康小明背書的3.8萬億元“欠稅”數(shù)據(jù)真實——占到2013年全國房地產(chǎn)銷售額7萬億元的50%以上，那么萬科“欠稅”的金額就至少是800億元以上——而不是44億元了。事實恐怕十之八九正如任志強所說“央視在造謠”——我們現(xiàn)在就坐等全國地稅官員的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來驗證吧。

三、稅法的邏輯：不構(gòu)成“欠稅”違法行為！

財政部科研所劉尚希稱：“應(yīng)付稅金就是應(yīng)交，沒交就是欠稅。納稅人計算出來就應(yīng)該申報交納。” “只要達到清算條件，納稅人就必須申報納稅。可清算就是必須清算，不是也可以不清算。……看起來稅務(wù)部門沒有下發(fā)通知，似乎沒有形成拖欠，但是從法理角度上說已構(gòu)成拖欠，納稅人有及時、主動申報的義務(wù)。”

這對全國所有房地產(chǎn)企業(yè)構(gòu)成了“欠稅”違法指控。對矛頭所向的萬科，似乎地稅局應(yīng)該追究法律責(zé)任；而各省地稅局卻按兵不動，甚至都說沒達到清算條件，難道在中央電視臺記者的面前真的公開瀆職嗎？

很遺憾：劉尚希專家的概念和邏輯推導(dǎo)完全與《稅收征收管理法》的邏輯不沾邊，只是純粹的市民拍腦袋——

稅收義務(wù)是由稅法明確規(guī)定的“時間”和“程序”構(gòu)成的。按照發(fā)生的先后順序，這些時間要素包括：納稅義務(wù)發(fā)生日、納稅期限（其下再分為納稅申報日和稅款交納日）。超過了“納稅義務(wù)發(fā)生日”，會計根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則就應(yīng)該在賬簿上確認“應(yīng)交稅費”。而只有超過了“納稅期限”未繳納稅款又未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)延長納稅期限，才構(gòu)成“欠稅”違法行為；根據(jù)《稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”再加上所得稅立法不許滯納金在所得稅前扣除，“欠稅”的法律責(zé)任在金錢上也相當(dāng)于22.8%的高利貸——在如此重大的法律責(zé)任面前，難道所有的房地產(chǎn)企業(yè)都成了“法盲”？

說土地增值稅。

l  納稅義務(wù)發(fā)生日：根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起七日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并在稅務(wù)機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。”可見土地增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生日是“房地產(chǎn)合同簽訂之日”。

l  納稅申報日：根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：“納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進行清算，多退少補。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。”可見土地增值稅的納稅申報日被分割成了“預(yù)繳申報日”和“清算申報日”兩個日期，預(yù)繳申報日一般是預(yù)售、現(xiàn)售合同簽訂日的次月15天內(nèi)，清算申報日則在項目竣工并完成工程結(jié)算后。因國家稅務(wù)總局又發(fā)布國稅發(fā)[2006]187號文，清算申報日又被延后至“房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售”或者“銷售比例達到85%并接到“主管稅務(wù)機關(guān)的要求”（其它情形略）。

l  稅款繳納日：因國家稅務(wù)總局發(fā)布國稅發(fā)[2009 ]91文《土地增值稅清算管理規(guī)程》，第三十二條規(guī)定：“土地增值稅清算審核結(jié)束，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將審核結(jié)果書面通知納稅人，并確定辦理補、退稅期限。”清算補、退稅期限須由稅務(wù)機關(guān)書面通知。如果納稅人沒有接到書面通知，就不存在“超越稅務(wù)局通知的補稅期限”的問題，不構(gòu)成“欠稅”違法。

因此，從稅法的角度，正確的邏輯是：應(yīng)付稅金表明納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但是在未收到主管稅務(wù)機關(guān)書面通知補稅期限之前，不構(gòu)成“欠稅”，不承擔(dān)滯納金等法律責(zé)任。對銷售超過85%但未達100%的，如果主管稅務(wù)機關(guān)沒有要求納稅人進行清算，納稅人無需申報。國稅發(fā)[2006]187號文件說的“主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算”，其含義當(dāng)然是授予主管稅務(wù)機關(guān)自由裁量權(quán)，“可要求”亦“可不要求”。對此國家稅務(wù)總局發(fā)布的《土地增值稅清算規(guī)程》有明確的解釋：“由主管稅務(wù)機關(guān)確定是否進行清算；對于確定需要進行清算的項目，由主管稅務(wù)機關(guān)下達清算通知，納稅人應(yīng)當(dāng)在收到清算通知之日起90 日內(nèi)辦理清算手續(xù)。”吉林萬科城、廣州金域藍灣1期和柏悅灣1期銷售已超過85%但未達100%，如果萬科沒有收到《清算通知書》并且超過90日，就不存在違法責(zé)任。

“納稅人計算出來就應(yīng)該申報交納。” “只要達到清算條件，納稅人就必須申報納稅。可清算就是必須清算，不是也可以不清算。……看起來稅務(wù)部門沒有下發(fā)通知，似乎沒有形成拖欠，但是從法理角度上說已構(gòu)成拖欠，納稅人有及時、主動申報的義務(wù)。”根本不看國家稅務(wù)總局發(fā)布的國稅發(fā)[2006]187號、國稅發(fā)[2009 ]91文件的程序要求，對法律的程序價值茫然無知，僅憑想當(dāng)然和義憤就進行有罪推定；只講法理，不講程序，專家的嚴(yán)謹(jǐn)何在？

而萬科所援引的會計師行的辯解，稱“應(yīng)交土地增值稅”余額屬于“土地增值稅清算準(zhǔn)備金”，是會計準(zhǔn)則“收入和成本配比原則、謹(jǐn)慎性原則”的要求，性質(zhì)屬于“會計估計、預(yù)提準(zhǔn)備金”，與企業(yè)現(xiàn)時納稅義務(wù)無關(guān)。未來企業(yè)的實際納稅義務(wù)由稅務(wù)機關(guān)另按不同計算方法確定，不以企業(yè)自測數(shù)據(jù)為依據(jù)。即屬于“未來可能產(chǎn)生”的土地增值稅，不是“應(yīng)繳未繳”的土地增值稅。云云。亦不嚴(yán)謹(jǐn)。“應(yīng)交土地增值稅”不屬于“預(yù)提準(zhǔn)備金”、“會計估計”、“未來可能產(chǎn)生的”義務(wù)，而是“納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生”。企圖否認“納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生”，實際上與央視記者、劉尚希專家一樣犯了同樣的錯誤——把“納稅義務(wù)發(fā)生日”混同了“納稅期限”。

控罪者只講法理，不講程序；被告人只講會計，不講法律。如此各說各話，冤案必將產(chǎn)生。

四、回歸公眾的疑問：土地增值稅征繳困境的原因是什么？

營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生日與納稅期限之間的差距一般行業(yè)不超過45天（金融行業(yè)等可長達105天），企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生日與納稅期限之間的差距不超過5個月，為什么土地增值稅的納稅期限如此之長——竟然會超過1年、2年甚至3年以上？

我們不必用法律術(shù)語來回答普通民眾心中的疑問：各個省市地方稅務(wù)局為什么對銷售已達85%的項目“沒有征管到位”？是因為稅務(wù)官員不努力嗎？是因為國家稅務(wù)總局一個接著一個發(fā)布的“嚴(yán)格核查和稽查”的紅頭文件還不夠多嗎？是因為納稅人的陰謀嗎？

不是。是因為土地增值稅自身是一個設(shè)計完全失敗的稅收制度。或者如劉尚希專家解釋的原因：“土地增值稅征管太復(fù)雜”，征管成本太高。試詳解之——

土地增值稅制度源于“土地漲價歸公”的樸素思想。1992年因為房價泡沫稅收理論界和政府看到一些人靠土地投機“不勞而獲”，眾口一辭以“調(diào)控”之名草率在1994年出臺《土地增值稅暫行條例》。土地增值稅的設(shè)計征稅對象是“土地增值”（即土地自然漲價）。在單純的土地使用權(quán)買賣交易中該征稅對象是清晰和確定的。然而在房屋建造和買賣交易中，“土地增值”卻天然地與企業(yè)的“生產(chǎn)經(jīng)營利潤”渾然一體構(gòu)成“利潤總額”，“不勞而獲”和“勞動所得”血水不分。土地增值稅卻以“太平天國”的浪漫主義理想企圖通過稅收立法人為地將“土地增值”從“企業(yè)利潤總額”劃分出來——法律的強制力果真如此威猛，以至于能夠解決經(jīng)濟上的“不可能”嗎？是“空想主義”和“法律萬能論”鑄造了這個在理論上不可能、在實踐中注定失敗的“土地增值稅”稅種。

正是理論上的不可能注定了“土地增值稅征管太復(fù)雜”的命運，將稅務(wù)機關(guān)和納稅人雙方陷于困境之中。土地增值稅在實踐中成為了永無休止、永無真相、永無合理的“土地爭執(zhí)稅”。

疑問一、“為什么你們雙方都遲遲不清算？”——因為法定的清算申報日遠遠晚于納稅義務(wù)發(fā)生日

《土地增值稅暫行條例實施細則》第十六條明確規(guī)定了土地增值稅清算申報日是“項目全部竣工、辦理結(jié)算后”。如果尊重財政部的這一部門規(guī)章立法的嚴(yán)肅性，那么在實踐中就要等納稅人完成“工程總結(jié)算”——但是如果納稅人故意拖延或者因客觀原因竣工后遲遲不能完成“結(jié)算”怎么辦？稅務(wù)總局被迫無奈發(fā)出187號文件將清算申報日推遲至完成100%銷售，同時為了防止納稅人鉆空子又授予各地稅務(wù)局在銷售達到85%后可以自由裁量強制納稅人提前清算。然而在實踐中稅務(wù)機關(guān)由于信息搜索成本高昂無法做到隨時掌握銷售比例信息，稅務(wù)局沒有發(fā)出法律文書，房地產(chǎn)企業(yè)就沒有進行清算申報的法律義務(wù)。于是出現(xiàn)了土地增值稅“納稅義務(wù)發(fā)生日”與“清算申報日”之間相距幾年、甚至十幾年的奇特現(xiàn)象。于是，在公眾看來，因為“納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生”所以納稅人自算了“應(yīng)交稅金”，因為“清算申報義務(wù)未發(fā)生”所以“稅務(wù)局看著有稅卻不收”——懷疑和義憤由此產(chǎn)生。

疑問二、“為什么你們雙方都害怕清算？”——因為“土地增值額”的計算不具有可操作性

事實上，全國50萬地方稅務(wù)局官員絕不是懶漢，也絕不是稅務(wù)總局紅頭文件中一再指責(zé)的“畏難情緒”這么簡單。土地增值稅清算成本之高，令稅務(wù)機關(guān)和納稅人都不堪重負。由于國家稅務(wù)總局發(fā)布的《土地增值稅清算管理規(guī)程》對在理論上不可能“完全、確定、合理地”從企業(yè)利潤總額中剝離的“土地增值”，企圖通過嚴(yán)苛的一刀切方法加以“規(guī)范”（防止稅務(wù)官員執(zhí)法自由裁量過大而舞弊），造成土地增值稅清算執(zhí)法過程中的稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)雙方爭執(zhí)不休、不堪重負。《規(guī)程》——

第十二條要求納稅人向稅務(wù)局提交《清算申報表》需要復(fù)印所有的證件、報表、原始發(fā)票、統(tǒng)計表甚至記賬憑證，相當(dāng)于把企業(yè)所有的開發(fā)檔案都復(fù)印一套，耗費紙張成千上萬，裝訂起來幾大紙箱。需要耗費多少人工成本？稅務(wù)機關(guān)需要租賃多少倉庫才能堆放？

第十七條要求稅務(wù)機關(guān)清算審核官員審核“清算單位”是否以“以國家有關(guān)部門審批、備案的項目”。然而，“國家有關(guān)部門”包括發(fā)改委固定資產(chǎn)立項備案、規(guī)劃局土地規(guī)劃許可、規(guī)劃局建設(shè)工程規(guī)劃許可、建設(shè)局施工許可、房管局銷售許可，5個行政許可對應(yīng)的開發(fā)產(chǎn)品范圍各不相同，并且還可能與企業(yè)的會計核算也不相同，那怎么執(zhí)法？于是各省地稅局紛紛發(fā)揮聰明才智，自定規(guī)則，干脆拋開企業(yè)會計對成本的核算成果，全部推倒重算。需要耗費執(zhí)法者多少人工成本？更糟糕的是稅務(wù)總局還要求“對不同類型房地產(chǎn)是否分別計算增值額、增值率”，同一次清算范圍內(nèi)的普通住宅、其他住宅、商鋪、地下車庫都不得不人為拆分成本，湖北、安徽、福建等省地稅局紛紛據(jù)此印刷表格強迫納稅人填寫，而納稅人根本無法遵從。不得已，稅務(wù)官員一律采用成本平攤的方式計算，結(jié)果算出同一棟樓“普通住宅土地貶值”、“其他住宅土地增值”、“商鋪土地漲價300%”之類的荒誕結(jié)果來——完全違背了“土地在同一歷史期間內(nèi)自然漲價應(yīng)當(dāng)確定而且均衡并且與生產(chǎn)者的產(chǎn)品類型無關(guān)”這一理論認知，與土地增值稅的立法精神背道而馳。納稅人覺得“虛夸土地增值”不合理，稅務(wù)官員卻明知不合理也兩手一攤——“沒辦法，總局的規(guī)定”。

第二十條要求稅務(wù)官員逐一審查所有的成本費用的真實性。執(zhí)法成本需要多少？不切實際。

第二十一條要求稅務(wù)官員清算時對“未取得合法憑據(jù)的不得扣除”，而實踐中大量存在項目竣工若干年后因種種原因未及時完成向供應(yīng)商的付款、學(xué)校等配套設(shè)施規(guī)劃建設(shè)施工晚于住宅開發(fā)若干年等現(xiàn)象，稅務(wù)總局強行推行“發(fā)票極端主義”行政管制措施，不承認一切“預(yù)提”成本的合理性，直接將一線稅務(wù)執(zhí)法人員逼上了違法執(zhí)法的高壓線。不僅將土地增值稅變成了“土地爭執(zhí)稅”，更由此導(dǎo)致大量稅務(wù)執(zhí)法糾紛。

對于大量的共同成本如何“合理分?jǐn)?rdquo;，稅務(wù)執(zhí)法人員認為“只有平攤才合理”（因為簡便和被追究瀆職的執(zhí)法風(fēng)險最小），企業(yè)認為平攤加重了稅負不合理。爭執(zhí)無休。

第三十二條明確規(guī)定了清算程序是“主管稅務(wù)機關(guān)先將審核結(jié)果書面通知納稅人，并確定辦理補、退稅期”，納稅人后繳納稅款。而對無休止的爭議稅務(wù)局遲遲不敢出具《審核結(jié)論書》，于是盈利項目的稅款遲遲不能補征入庫，而虧損項目應(yīng)該退稅的就無限期的擱置起來。

由于查賬清算在實踐中執(zhí)法成本太高，稅務(wù)局無力負擔(dān)，所以江蘇無錫等地稅務(wù)局熱衷于“核定征收”。但國家稅務(wù)總局財行司的官員認為“稅務(wù)官員的自由裁量權(quán)過大就必然導(dǎo)致腐敗違紀(jì)”，因此一再發(fā)文禁止普遍推行核定征收。

查賬征收不可行，核定征收不許搞。這土地增值稅就沒法兒收了。

五、一點揚湯止沸的建議

如何才能走出土地增值稅的征繳困境？

廢除國稅發(fā)[2009]91號《土地增值稅清算規(guī)程》和國稅發(fā)[2006]187號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》，拋棄“一切納稅人皆不可信”的陳腐執(zhí)法思維，廢除“稅務(wù)局先審核，納稅人后繳稅”的行政審批程序，由納稅人依“誠信原則”在項目竣工和房產(chǎn)交付買房人后自行計算并在次月15日內(nèi)申報繳納。尾盤銷售后發(fā)現(xiàn)多繳稅款需要退稅的，稅務(wù)機關(guān)亦立即無條件先辦理退庫（不超過已納稅款）。則李勁松所說的29家上市房企640億盡皆入庫矣！

這終究只是揚湯止沸。稅務(wù)總局擔(dān)心的“如何抑制不誠信的納稅人少申報稅款？如何防止基層稅務(wù)局執(zhí)法人員自由裁量權(quán)過大而違紀(jì)？”由于土地增值稅制度理論上的設(shè)計失敗，它將無法根除。

欲要釜底抽薪，就應(yīng)順應(yīng)世界大勢，廢除“稅收萬能”思想下行政立法只講快、不論征管成本高低而草率頒布的《土地增值稅暫行條例》。

六、土地增值稅從來不是“抑制房價上漲的主要杠桿”

房價上漲的原因無論有多少種，都可以歸類于“成本推動”和“需求拉動”兩類。而稅收正是推動房價上漲的成本推動因素之一。在目前的房價收入分配格局中，地價超過40%（3萬億元/7萬億元），稅費已超過23%（2012年僅契稅、營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅4個稅種即達1.13萬億，占全國房產(chǎn)銷售額6.4萬億元18%）。公眾呼吁進一步加重房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收負擔(dān)，只會進一步抬高房屋的剛性成本。如果說“需求拉動”型的房價上漲，只要出現(xiàn)消費者預(yù)期逆轉(zhuǎn)，房價就會同步下跌，消費者尚有房可買；而剛性“成本推動”型的房價上漲只會壓縮房價回調(diào)的空間，因為跌過了成本線將導(dǎo)致房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)破產(chǎn)倒閉而留下一片爛尾樓，消費者將一無所獲……在眾多房價上漲的因素中，消費者更應(yīng)警惕的是成本推高因素。

呼吁增稅以降房價，無異于“抱薪救火，南轅北轍”啊！

在政府稅費已經(jīng)高達GDP35%以上的今天，進一步提高稅收在房價中的比重，無論用于繼續(xù)擴大政府的支出規(guī)模還是用于給鋼鐵、太陽能電池等傳統(tǒng)制造業(yè)減稅，恐怕只會進一步降低寶貴的國民財富的使用效率和加重過剩閑置的生產(chǎn)設(shè)備投資，我們沒有人能夠保證將用于改善民生。

茅于軾老先生說，窮人常常不知道自己的利益所在。他們吼叫著“國家利益”，沖上去毀壞了自己的利益卻茫然不知。100年前義和團的拳民高喊“扶清滅洋”的口號，用尿壺抵抗洋槍洋炮，圍困外國使館區(qū)；100年后的今天，在對房地產(chǎn)企業(yè)無端的“偷逃欠稅”的一片違法犯罪指責(zé)聲中，我看見：我們雖然已經(jīng)家家開上了小汽車，思維方式卻幾無進步。

必需清除潛伏于我們每一個人血液中的“義和團拳民”的愚昧和“文化大革命紅衛(wèi)兵”的暴戾，恢復(fù)對理性和程序的絕對尊重。我們?yōu)碾y深重的民眾，已經(jīng)受盡了極左主義的傷害！

2014年1月6日