2007年國家稅務總局把大型商場、連鎖超市列為稅收專項檢查工作重點。大型商場、連鎖超市是相對中小型超市而言的，數據表明一家大型超市的銷售額等于30-35家中小型超市 。

　　一、 大型商場、連鎖超市的發展

　　進入21世紀，零售業中的大型連鎖公司已經成為全球銷售規模最大的公司，它也是全球財富聚集最快的一個行業 。零售業現代最大的熱點就是連鎖經營，連鎖經營成為經濟增長最快的經濟形態之一，成功的零售企業主要是連鎖企業。連鎖成為生產商/供貨商最重要的銷售終端。外資商業巨頭進入國內零售業市場的都是采用連鎖經營形式，中國的零售業已經真真切切地進入了連鎖時代。

　　連鎖經營和大型商業經營成為必然趨勢，商品經營也從家電連鎖或百貨連鎖逐步變成百貨、家電聯合經營的大賣場、大型連鎖超市。連鎖業種已經發展到60多種，包括零售、餐飲、服務，像眼鏡、醫藥、藥材、煙糖食品、農資、家用電器、音像制品、建材、假日旅館等領域也都涌現出了一批有一定經營規模和影響的連鎖企業，并且發展態勢良好。

　　1、大型超市已成為零售業的第一主力。 近幾年來,中國的超級市場發展主要集中在大型超市方面,可以十分清晰地看到大型超市將占取中國未來零售業的制高點,成為零售業的第一主力。 2、超級市場從傳統食品超市起步直至發展到大型超市時,才真正成為一次性購足的商店,正是由于大型超市在滿足消費者一次性購足上的經營策略和經營模式的差異,及在選擇目標顧客上的差異,從而形成了大型超市的各種業態模式。

　　3、大賣場這種大型超市模式在商品和服務結構上向購物中心靠攏。它的典型代表是法國的家樂福,沃爾瑪自深圳洪湖店后，也基本上采取了大賣場的模式,法資的歐尚、泰資的易初蓮花、臺資的好又多、樂購,包括國內的大部分大型超市同樣采取的是這種模式。可以說,大賣場在中國的市場發展潛力極大,從國際商業的發展實際來看,消費者在一般的生活消費品享受上的低價化并趨向于經�；�,在流通上是得益于大賣場等超級市場的發展。

　　在多數國家主要的零售市場萎靡徘徊的時候，我國的消費品市場增長速度超過了大多數其他的國家。中國的快速消費品市場存在著巨大的開發潛力。在我市，繼濟南五星百貨進駐以來，國美電器、蘇寧電器、大商電器、百貨會員等知名企業紛紛進駐，打破了百貨大樓一枝獨秀，稱霸商業市場龍頭地位幾十年的格局。

　　二、 大型商場、連鎖超市偷稅的成因

 　　1、激烈的市場競爭

　　商品越來越豐富，商品價格越來越低，同時中國零售市場的成本在逐漸增加。由于零售網點數量的增長快，單店的銷售額正在滑坡。對于零售商來說這意味著他們需要花更多的努力吸引消費者來某個零售店進行消費、并且變成他們忠誠的客戶。

　　要想在激烈的商業競爭中獲得最大利潤，謀取不正當利益成為可能。

　　2、受利益的驅使

　　目前商業促銷五花八門，利潤卻越來越小，家電經營從原來的10%以上毛利下降到目前的2%左右，服裝、首飾、化裝品也由于商場的大酬賓、贈送禮品、打折活動變得利潤大幅降低。

　　大賣場、商業連鎖經營依靠的大批量進貨來降低進貨成本，而連鎖門店經營的成本在提高，員工的福利在增加、商業設施的裝修越來越多，同時在商家選擇客戶的同時，更多的是顧客選擇商家。

　　很多商家把稅金作為一種費用對待，降低費用增加收益成不法商家謀取超額利潤的普遍做法。

　　3、政策的二元化造成很多制度上的缺陷。

　　增值稅涵蓋的領域還不夠廣泛，非專用發票抵扣憑證四小票抵扣進項稅額涉及范圍廣。在發票管理上，用于抵稅的非專用發票管理十分不規范，沒有實現普通發票比對稽核，使虛開普通發票順利抵扣稅款，大頭小尾開票得不到監督。

　　資金結算制度不嚴格，納稅人多頭開戶，大額現金結算，坐支現金問題無人過問，給納稅人隱匿收入，掩蓋其真實交易提供了便利。

　　4、稅收管理的不到位

　　雖然推行稅收專管員制度多年，但是還沒有從根本上解決“淡化責任，疏于管理”的問題。特別是面對五花八門的商業促銷，稅務管理沒有明確的政策依據，同時稅務人員普遍缺乏商業管理知識，稅收專管員業務素質不高；以及國稅、地稅對納稅人的雙重管理，客觀上造成了稅收管理不到位。

　　5、對大型商業連鎖超市偷稅行為打擊不力

　　稅務稽查作為稅務最后一道防線，受各種條件和技術條件的限制，對商業企業特別是大型商業企業、超市檢查面偏小，對五花八門的商業營銷了解甚少，沒有能夠有效地遏止偷稅行為的發生。

　　三、當前大型商場、連鎖超市偷稅的主要手法

　　大型商場、連鎖超市一般涉及的主要稅種，包括增值稅、消費稅、企業所得稅或外資企業所得稅等。

　　增值稅納稅行為是否規范，主要是檢查銷項稅額是否及時足額，如價外費用、代墊費用、視同銷售，銷售時限；檢查進項稅額是否真實合法，如專用發票、四小票的抵扣，不得抵扣的進項稅額、虛開、代開發票。

　　檢查消費稅是否將應稅消費品的全部價款申報納稅，銷售數量是否準確和適用稅率問題。

　　檢查企業所得稅（包括外資企業所得稅）主要是收入是否及時足額，包括視同銷售，特殊銷售、價外費用等；檢查準予扣除項目包括允許扣除的項目、限額扣除項目、不得扣除項目。

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　　銷項稅額

　　1、發生視同銷售行為不做銷售處理。有些商業企業、超市發生視同銷售行為，如對顧客免費發放贈品或將商品作為福利發放給職工個人用于消費，應計提銷項稅額，不提稅金；同時，企業以貨抵債、贊助、捐贈、廣告等支出不視同銷售計提稅金進行偷稅，都不同程度地降低了企業的稅負水平。

　　2、特殊銷售方式少記銷售額。目前在商業企業中主要有折扣、以舊換新、還本銷售、以物易物等特殊銷售行為。很多商業企業在賬務處理上想方設法少記或不記銷售收入。例如：以舊換新銷售不記折價款；還本銷售扣減還本支出；以物易物不作購銷處理；虛記折扣額等等。

　　3、有些商業企業對不需要發票入賬的單位和個人購買者開收款收據，收入不入賬。雖然稅務機關為大型商業企業、連鎖超市安裝了防偽稅控設備，但是商家以成本高為理由，減少使用的范圍，或減少使用的次數，如只對連鎖超市中的大型店鋪安裝使用，或只在白天營業時使用稅控收款機，其余時間使用微機打印收據銷售。

　　4、不按規定銷售期限結轉銷售收入，不計提銷項稅。有的企業在正常的生產經營活動中，增值稅專用發票開出后，未收到貨款或未全部收到貨款，不及時結轉收入，不計提銷項稅；有的企業代銷商品已實現銷售，而隱瞞銷售收入偷逃稅款；有的企業為逃避稅收監控，大搞現金交易達到偷稅目的；有的企業以貨易貨或抵頂貨款換回的貨物出售后不作銷售，直接沖減往來帳戶，少計銷項稅額進行偷稅。

　　5、擅自以紅字普通發票沖減銷售收入和銷項稅。有的企業銷售商品時，開具普通發票或增值稅專用發票，發生退貨等情況時，以紅字普通發票沖減銷售收入和銷項稅，原開出的發票未收回，也無對方稅務機關的進貨退回折讓證明單等有效證明；還有的企業銷售商品時開出增值稅專用發票，發生退貨時開具專用發票沖減收入和銷項稅，原專用發票未收回，也無對方稅務機關的進貨退出折讓證明單等有效證明。

　　進項稅額

　　1、收到廠方各種形式的返利不進項稅額轉出。有的商業企業與生產廠家簽訂銷售合同，按銷售規模返利，即企業從廠方購進并銷售產品后，廠方按合同規定給企業一定比例的返利。商業企業為獲取返利，以購進價或稍高于購進價的價格銷售商品，使銷項稅額和進項稅額接近相等，應繳增值稅額很�。皇盏綇S家返利時直接記入利潤，不計增值稅。

　　2、使用不符合規定農副產品收購發票和廢舊物品收購發票抵扣進項稅額。有的企業收購的初級農產品或廢舊物資，很少是直接從農民或個人手中收購，大部分是向小規模納稅人購進，卻擅自開具收購發票抵扣稅款，存在企業多開或虛開收購發票多扣稅問題。

　　3、關聯企業通過虛開發票，調劑應納稅額。有些企業下屬獨立核算的分公司(一般納稅人)之間沒有發生購銷業務，而相互虛開增值稅專用發票來調劑應納稅額。如甲分公司本月底給乙分公司開出增值稅專用發票，乙分公司抵扣了稅款，而甲分公司到下一月或更長的時間才記提銷項稅，有的則根本不計銷項稅。這樣兩個分公司月底匯總到總公司的應繳稅金就失真，從而達到利用時間差來調劑當月應繳增值稅額的目的。

　　4、進貨退回只沖減庫存不轉出進項稅。有些商業增值稅一般納稅人，特別是實行售價核算的商業企業購進商品時，已抵扣進項稅，而發生退貨時，卻只沖減庫存商品，不作進項稅額轉出。

　　5、利用運輸專業發票抵扣稅款偷稅。有的企業在購買貨物或銷售貨物時，讓承運單位多開運輸發票，或者根本就沒有貨物購銷,購買假運輸發票抵扣稅款；有的企業取得的運輸發票票面填寫很不規范，有的只填托運單位和運費金額，其他項目一概未填，有的只填“包車”和運費金額，全部抵扣進項稅；有的企業憑本單位非獨立核算的車隊通過交通部門開具的運輸發票抵扣進項稅。

　　（二）消費稅方面存在的問題

　　少報應稅消費品的銷售數量和銷售金額，少交銷售稅。

　　現在商場征收消費稅的品種主要是金銀首飾、鉑金首飾。收款機為應納消費稅的商品配置專門的貨號，有個別商家為了少納消費稅故意輸入同價值的其他貨號。

　　（三）企業所得稅方面存在的問題：

　　1、資本性支出列費用，如購買的收款機、手機等作為低值易耗品一次攤銷計入費用，申報稅前扣除。

　　2、商場裝修費一次列費用，沒有分期攤銷。裝修費沒有按長期待攤費用處理，而是直接計當期費用申報稅前扣除。

　　3、各種工資性補貼列管理費用，如加班費，交通補貼、誤餐補貼列營業費用。

　　4、業務招待費列會議費，會議費支出取得不具備會議條件的餐館發票或沒有會議說明。

　　5、預提費用期末余額長期掛帳，沒有納稅調整。

　　6、購會員卡優惠不符合銷售折扣的規定，直接增加營業成本。

　　7、支付廣告費不符合稅前扣除的規定。

　　8、取得不合格發票列費用列費用。

　　（四）外資企業所得稅方面存在的問題和內資企業所得稅相同。

　　三、 大型商業企業、連鎖超市稅收檢查方法

　　1、 充分利用各種信息資料分析疑點

　　首先檢查人員要熟悉商業營銷知識，了解現代商業經營模式，以及現在國內外商業經營的最新發展趨勢；充分利用商家發布的各種信息；到因特網收集納稅人股市披露的信息或企業網站發布的信息。如（002024）蘇寧電器、（600694）大商股份既是上市公司，又有企業網站。我們通過這些網絡資源，熟悉企業的經營模式，尋找對我們的檢查有價值的東西，而這些信息是其他方法無法獲得的有用信息。

　　2、收集整理納稅人近年來的稅務申報資料，了解登記信息中的關聯企業或分支機構設置；分析收入、稅金的變動和收入、成本費用的變化；分析企業歷年稅收繳納情況，掌握企業稅收變動原因。

　　結合近年來納稅評估、宏觀稅負分析、稅收預警分析等指標，綜合審查納稅人的納稅情況；要注意結合地稅申報資料綜合分析。

　　3、了解納稅人關聯交易的情況，從中分析企業物流、資金流、發票流的動向，特別是企業內部不在同一縣區相互轉移貨物用于銷售的情形，是否視同銷售處理，以及關聯企業進銷存情況。

　　4、了解納稅人歷年接受檢查情況，將檢查的問題進行分門別類地分析，找出企業稅收違法行為的特點，以便有的放矢的檢查。收集整理現行關于商業企業的稅收政策，收集整理最新的商業檢查案例結合商業經營知識制作培訓講義，專門培訓檢查人員。

　　5、為了提高檢查工作效率，在到企業檢查之前，檢查人員應該根據稅務機關能夠掌握的資料，對納稅人各稅的繳納情況進行合理性分析，并在分析過程中發現問題，找出線索或疑點，對企業進行有目的、針對性的檢查。

　　6、明確檢查人員分工，根據檢查年度或檢查稅種劃分小組，如增值稅分為進項、銷項、發票，企業所得稅分為收入、扣除項目等內容。

　　7、和納稅人座談基本情況，熟悉經營情況

　　了解商場或超市的規模，主要地點分布；連鎖經營情況，有多少連鎖店；每個店采用什么銷售方式；有多少自營商品，有多少代銷商品；該公司市場占有率，銷售客戶群；結算方式是什么；購進貨物有多少能取得發票，有多少柜組容易出現發票問題；了解貨物購入的主要情況，與廠家如何結算返利等。可以根據座談情況，結合購銷合同確認業務的真實性。

　　熟悉納稅人分支機構和經營的特點，多大經營面積，多少是自有固定資產，多少租賃固定資產；最近幾年有什么重大事件，是否對稅收有重大影響。

　　8、實地檢查與帳務檢查相結合

　　對主要經營場所觀察經營的主要商品，了解與大供應商的業務往來。到納稅人的生產經營場所和貨物存放地，全面核查納稅人應稅貨物和其他財產，檢查貨物運輸情況，弄清企業貨物流動的具體情況和細節。

　　注重延伸檢查，克服就帳論帳的局限性，重視非財務資料的檢查分析。首先對帳內的記錄作認真的對比分析，如全面比對進銷數量，核實每筆資金的來龍去脈，及時發現問題；第二要關注帳簿以外的信息，廣泛收集一切有用的信息，如納稅人日常生產經營活動等方面的計劃、會議記錄；生產經營活動階段性分析報告；企業所面對的客戶情況；以及企業的工資獎勵情況等。這樣通過全面分析了解企業經營狀況，結合檢查中發現的問題和重大疑點，有目的有選擇地對外調查或發票協查，就能充分掌握納稅人的真實經營情況。

　　9、大型商業企業、超市普遍采用先進的過程控制管理系統，我們應了解其稅控收款機的使用情況，提取數據比對分析。了解財務軟件的使用，財務軟件和業務系統的連接，分析銷售系統中退貨、折讓等信息，結合納稅申報全面分析納稅情況。

　　10、通過各種方法綜合分析納稅人的銷售利潤的變動，采集同行業的大型商業企業、連鎖超市的銷售利潤，對增值稅、消費稅、企業所得稅聯系性檢查，能起到事半功倍的效果。
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